郭晨凱 制圖

◎記者 徐銳 張問(wèn)之

會(huì)計(jì)賬簿如同企業(yè)的“體檢報(bào)告”，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所則是把脈問(wèn)診的“醫(yī)生”。臨近年末，上市公司群體再掀“換所潮”。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，12月以來(lái)，已有逾百家A股公司披露更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所事宜。對(duì)于“換所”目的，大多表示，是為進(jìn)一步提升公司審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性，綜合考慮公司未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展及對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求而實(shí)施。

細(xì)究其中緣由，“資格罰”的影響仍在延續(xù)，部分公司因原審計(jì)機(jī)構(gòu)被暫停業(yè)務(wù)，經(jīng)審慎考慮決定“換所”；部分公司則因原審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)超過(guò)相關(guān)規(guī)定的最長(zhǎng)審計(jì)服務(wù)年限，按規(guī)定進(jìn)行“換所”。但表象背后，也有一些公司或試圖通過(guò)更換審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)規(guī)避?chē)?yán)格的審計(jì)程序，或者尋求更“友好”的審計(jì)意見(jiàn)。

“對(duì)于上市公司而言，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一把雙刃劍?！睂?duì)此，業(yè)內(nèi)人士分析稱(chēng)，一方面，定期更換可以保持審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，避免長(zhǎng)期合作可能帶來(lái)的“默契”影響審計(jì)質(zhì)量；另一方面，頻繁更換也可能暗示公司與原審計(jì)機(jī)構(gòu)在某些會(huì)計(jì)處理或披露問(wèn)題上存在分歧，甚至可能是為了掩蓋財(cái)務(wù)問(wèn)題而“換醫(yī)生”。

“換所”動(dòng)因各異

今年5月，因在審計(jì)金通靈財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)未能履行勤勉盡責(zé)義務(wù)，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱(chēng)“大華所”）被江蘇證監(jiān)局給予暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)6個(gè)月的行政處罰。

這一“資格罰”的影響仍在延續(xù)。12月16日晚，蘭州黃河公告披露，鑒于大華所受到行政處罰，公司基于審慎性原則，綜合考慮業(yè)務(wù)發(fā)展和未來(lái)審計(jì)的需要，擬改聘北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）擔(dān)任公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。而在此前，蘭州黃河續(xù)聘大華所相關(guān)事宜已通過(guò)公司股東大會(huì)。

公告顯示，12月以來(lái)，中航電測(cè)、廣東建工、三友醫(yī)療、陽(yáng)光諾和、江航裝備等亦披露更換原審計(jì)機(jī)構(gòu)大華所。

因原審計(jì)機(jī)構(gòu)被暫停業(yè)務(wù)資格而“換所”的還有共進(jìn)股份、ST新亞、南京新百等。共進(jìn)股份披露，鑒于亞太所被財(cái)政部暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)12個(gè)月，基于審慎性原則，綜合考慮公司未來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)的多方因素，公司擬變更2024年度審計(jì)機(jī)構(gòu)；ST新亞、南京新百也均因原審計(jì)機(jī)構(gòu)被行政處罰進(jìn)而決定“換所”。

記者注意到，除“資格罰”促使相關(guān)公司不得不改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)外，連續(xù)聘用年限過(guò)長(zhǎng)成為上市公司“換所”的另一主因。烽火電子、ST華微、北方稀土、中偉股份、重慶港等均因此更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

根據(jù)《國(guó)有企業(yè)、上市公司選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理辦法》，國(guó)有企業(yè)連續(xù)聘任同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所原則上不超過(guò)8年，且審計(jì)項(xiàng)目合伙人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師累計(jì)實(shí)際承擔(dān)同一國(guó)有企業(yè)、上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)滿5年的，之后連續(xù)5年不得參與該企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。

例如，烽火電子因前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）已連續(xù)為公司提供審計(jì)服務(wù)14年，超過(guò)規(guī)定的最長(zhǎng)審計(jì)服務(wù)年限擬更換。北方稀土亦因致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）已連續(xù)9年為公司提供年審服務(wù)，超出規(guī)定年限而“換所”。

“從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，一些發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的輪換已有明確規(guī)定，這種制度設(shè)計(jì)旨在平衡審計(jì)獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，具有借鑒意義?！睒I(yè)內(nèi)人士表示，我國(guó)的相關(guān)規(guī)定也正在與國(guó)際接軌，以遏制利益輸送和損害公共利益，更好地保證審計(jì)工作的獨(dú)立性與客觀性，壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)“看門(mén)人”責(zé)任。

警惕“問(wèn)題”公司

“對(duì)于投資者而言，面對(duì)上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況，需要保持警惕，深入分析更換原因?！鼻笆鰳I(yè)內(nèi)人士提醒，特別是對(duì)于那些財(cái)務(wù)狀況不佳、經(jīng)營(yíng)困難或存在重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的公司，更應(yīng)該密切關(guān)注其審計(jì)機(jī)構(gòu)變更情況。

記者注意到，皇庭國(guó)際、ST宇順等多家公司在“換所”之前，其財(cái)報(bào)或內(nèi)部控制報(bào)告曾被原審計(jì)機(jī)構(gòu)出具過(guò)“非標(biāo)”意見(jiàn)，且不乏短期內(nèi)頻繁更換、原審計(jì)機(jī)構(gòu)請(qǐng)辭而被迫“換所”的情況。

以皇庭國(guó)際為例。10月29日，公司披露，原聘任的亞太所已為公司提供4年審計(jì)服務(wù)，經(jīng)綜合考慮公司業(yè)務(wù)發(fā)展和未來(lái)審計(jì)的需要，擬改聘亞泰國(guó)際為公司2024年度財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。不料，12月13日晚，皇庭國(guó)際再度披露，公司擬改聘尤尼泰振青會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2024年度財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，亞泰國(guó)際對(duì)此無(wú)異議。對(duì)此，皇庭國(guó)際給出的更換原因依然為：“綜合考慮公司業(yè)務(wù)發(fā)展和未來(lái)審計(jì)的需要。”

回溯公告，皇庭國(guó)際2023年度審計(jì)意見(jiàn)為保留意見(jiàn)。亞太所認(rèn)為，皇庭國(guó)際關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)性往來(lái)余額為8.83億元，累計(jì)計(jì)提信用減值損失7.06億元，2023年度皇庭集團(tuán)、皇庭房地產(chǎn)信用狀況無(wú)好轉(zhuǎn)跡象，亞太所無(wú)法就關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)余額計(jì)提信用減值損失的合理性及準(zhǔn)確性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

再看ST宇順，12月13日晚公司披露，根據(jù)公司2023年度股東大會(huì)決議，公司擬聘任利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（簡(jiǎn)稱(chēng)“利安達(dá)”）為公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)告及內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。但鑒于其項(xiàng)目排期、人員安排等原因，為保證公司2024年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目總體進(jìn)度安排不受影響，利安達(dá)提交了辭任函。綜合考慮公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)狀況、發(fā)展需求等因素，公司擬聘任新會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

ST宇順2023年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型為帶持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性段落的無(wú)保留意見(jiàn)。

“更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身并無(wú)問(wèn)題，但頻繁更換或在敏感時(shí)期更換則可能引發(fā)市場(chǎng)質(zhì)疑。”業(yè)內(nèi)人士直言，現(xiàn)實(shí)來(lái)看，不排除部分公司可能試圖通過(guò)更換審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)規(guī)避?chē)?yán)格的審計(jì)程序，或者尋求更“友好”審計(jì)意見(jiàn)的可能。

當(dāng)然，“換所”并非都意味著問(wèn)題。有些上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所是出于提升審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)成本或滿足監(jiān)管要求等正當(dāng)理由。例如，部分公司為了適應(yīng)業(yè)務(wù)國(guó)際化的需求，選擇具有國(guó)際網(wǎng)絡(luò)的“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所；還有一些公司為了降低審計(jì)費(fèi)用，選擇性?xún)r(jià)比更高的中小型事務(wù)所。

記者注意到，部分上市公司通過(guò)第三方招標(biāo)公司以競(jìng)爭(zhēng)性談判方式公開(kāi)選聘2024年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所。例如，ST廣網(wǎng)以此方式改聘了2024年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所，成交報(bào)價(jià)為125萬(wàn)元，較上年度減少5萬(wàn)元。

“換所”，看似是一紙公告，實(shí)則是公司治理、監(jiān)管效能和市場(chǎng)信心的綜合體現(xiàn)。在市場(chǎng)人士看來(lái)，上市公司要以維護(hù)投資者利益為首要考慮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要堅(jiān)守職業(yè)操守，監(jiān)管部門(mén)要不斷完善制度規(guī)范，而投資者則需保持理性和警惕。唯有各方共同努力，才能確保資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，讓“看門(mén)人”真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。