近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布“關(guān)于碳排放權(quán)交易等適用增值稅政策的執(zhí)行口徑”，回答了碳排放權(quán)交易、核證自愿減排量交易適用何種增值稅稅目。國家稅務(wù)總局明確，納稅人發(fā)生碳排放權(quán)交易、核證自愿減排量交易，應(yīng)按銷售“無形資產(chǎn)-其他權(quán)益性無形資產(chǎn)—配額”計算繳納增值稅，適用6%稅率。這一規(guī)定正式將碳排放權(quán)、核證自愿減排量劃入無形資產(chǎn)范疇，為我國碳排放權(quán)交易市場的稅收征管提供了明確依據(jù)，推動碳市場規(guī)范發(fā)展。

回應(yīng)爭議

隨著全球?qū)夂蜃兓瘑栴}的關(guān)注度不斷提高，碳排放權(quán)交易作為一種市場化的減排手段，在我國得到了廣泛應(yīng)用。2021年全國碳排放權(quán)交易市場正式上線以來，碳市場規(guī)模逐步擴(kuò)大。截至2024年12月31日，全國碳市場碳排放配額累計成交量6.30億噸，累計成交額430.33億元。然而，在碳市場蓬勃發(fā)展的同時，相關(guān)稅收政策一直未能明確，給市場參與者帶來了一定的困擾。

2024年6月3日，全國首例核證自愿減排量交易涉稅案在北京市通州區(qū)人民法院開庭，案件涉及核證自愿減排量交易在增值稅方面的定性、是否應(yīng)開具增值稅發(fā)票等稅務(wù)爭議問題。核證自愿減排量是碳市場中碳排放配額產(chǎn)品的補(bǔ)充產(chǎn)品，銷售方通過出售核證自愿減排量獲得經(jīng)濟(jì)收益，企業(yè)或機(jī)構(gòu)通過購買核證自愿減排量抵消碳排放量，履行低碳承諾。

在上述案件中，青海某化工有限公司（全國溫室氣體重點排放單位）通過北京綠交所交易平臺，分別與某環(huán)?？萍脊尽⒛车吞伎萍脊具_(dá)成了453.8萬元、19.5萬元的核證自愿減排量交易，但在要求開具相應(yīng)價值的增值稅發(fā)票時遭到拒絕，故提起訴訟。核證自愿減排量交易的性質(zhì)成為各方爭論的焦點之一。

關(guān)于碳排放配額的屬性界定存在多種說法，包括無形資產(chǎn)說、存貨說、金融資產(chǎn)說等，不同的屬性認(rèn)定導(dǎo)致稅務(wù)處理方式存在差異。此次國家稅務(wù)總局明確執(zhí)行口徑，回應(yīng)了市場關(guān)切，為解決類似爭議提供了政策依據(jù)。

碳交易的稅務(wù)問題

中創(chuàng)碳投首席分析師林立身告訴記者，碳交易賣方是否應(yīng)開具增值稅發(fā)票，這一涉稅問題一直以來沒有明文規(guī)定，使得碳交易參與方長期以來受到開具增值稅發(fā)票問題的困擾，往往需要通過場外協(xié)商來解決。此次國家稅務(wù)總局的規(guī)定正式將碳排放權(quán)、核證自愿減排量界定為無形資產(chǎn)，增值稅稅率6%，銷售方需開具增值稅發(fā)票，如果賣方拒絕開具增值稅發(fā)票，買方可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），無形資產(chǎn)是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，其他權(quán)益性無形資產(chǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)等。此次政策的出臺，使得碳交易稅收征管有了清晰的操作指引。

業(yè)內(nèi)人士表示，從國際實踐來看，不同國家和地區(qū)對于碳交易的業(yè)務(wù)實質(zhì)界定和稅務(wù)處理存在差異。例如，歐盟對碳排放權(quán)資產(chǎn)屬性的認(rèn)定有存貨、無形資產(chǎn)等不同形式，各成員國基于不同性質(zhì)認(rèn)定，對碳排放權(quán)的稅務(wù)處理規(guī)定各不相同。

在認(rèn)定碳排放權(quán)為存貨的國家和地區(qū)，企業(yè)轉(zhuǎn)讓碳排放權(quán)獲得的收入屬于營業(yè)利潤，按企業(yè)納稅年度總收入扣除可扣減的成本費用后納稅；在認(rèn)定為無形資產(chǎn)的國家和地區(qū)，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或處置碳排放權(quán)獲得的收入屬于資本利得，按轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)的收入扣除成本、處置資產(chǎn)的相關(guān)費用和增益費用后納稅，并進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷。我國此次明確稅收執(zhí)行口徑，進(jìn)一步與國際上部分國家和地區(qū)將碳排放權(quán)認(rèn)定為無形資產(chǎn)的做法接軌。

完善碳市場交易制度

國家稅務(wù)總局明確碳排放權(quán)交易增值稅政策執(zhí)行口徑，是我國完善碳市場配套政策的重要舉措，有助于規(guī)范市場交易行為，提升市場透明度，推動碳市場健康、有序發(fā)展，為實現(xiàn)碳減排目標(biāo)提供有力支持。

“在碳交易當(dāng)中，八成左右為大宗交易。在此次稅收規(guī)定明確前，交易雙方往往需要提前協(xié)商確定開具增值稅發(fā)票事宜，掛牌交易買家要先打電話給交易所，詢問交易對手方的電話，再打電話給交易對手請求開具增值稅發(fā)票，一定程度上導(dǎo)致掛牌交易的活躍度不佳?！绷至⑸肀硎?，最新稅收規(guī)定的出臺，將減少碳交易的買方企業(yè)對賣方企業(yè)不開具增值稅發(fā)票的擔(dān)憂。

2024年2月，《碳排放權(quán)交易管理暫行條例》正式發(fā)布并于當(dāng)年5月起實施，為全國碳排放權(quán)交易市場的運行管理提供了法律支撐。2024年9月，生態(tài)環(huán)境部發(fā)布《全國碳排放權(quán)交易市場覆蓋水泥、鋼鐵、電解鋁行業(yè)工作方案（征求意見稿）》，將水泥、鋼鐵、電解鋁行業(yè)納入全國碳市場管控范圍，全國碳排放權(quán)交易市場或進(jìn)一步擴(kuò)容。

隨著稅收政策的落地實施，碳市場有望在更加規(guī)范的稅收環(huán)境中持續(xù)壯大，為我國綠色低碳發(fā)展注入新動力。